MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai OCEŇOVÁNÍ MAJETKU Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu CZ.1.07/3.2.08/03.0035 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Osnova •Právní úprava a obecná pravidla •Oceňování dlouhodobého majetku •Odpisování dlouhodobého majetku •Oceňování technického zhodnocení •Oceňování zásob při pořízení pořizovací cenou •Oceňování zásob při pořízení ve vlastních nákladech a reprodukční pořizovací cenou •Oceňování skladových zásob metodou váženého aritmetického průměru •Oceňování skladových zásob metodou FIFO •Oceňování skladových zásob pevnou cenou •Cenné papíry při pořízení •Oceňování cenných papírů k rozvahovému dni •Oceňování cenných papírů v cizí měně •Oceňování pohledávek • MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Právní úprava a obecná pravidla •pořizovací cena •vlastní náklady •reprodukční pořizovací cena •jmenovitá hodnota •reálná hodnota •ekvivalence •zásady vedení účetnictví • 3 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Způsoby oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu: -pořizovací cena – cena, za kterou byl majetek pořízen včetně souvisejících nákladů -vlastní náklady – přímé a případně i nepřímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost -reprodukční pořizovací cena – cena, za kterou by byl majetek pořízen v době účtování -jmenovitá hodnota • 4 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Způsoby oceňování: -reálná hodnota otržní hodnota okvalifikovaný odhad nebo posudek znalce oocenění podle zvláštních právních předpisů -ekvivalence (ocenění protihodnotou) • •Rozdíly vzniklé z ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu a ocenění k okamžiku sestavení účetní závěrky, se účtují: -rozvahově – úprava vlastního kapitálu -výsledkově – ovlivnění výsledku hospodaření • 5 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování dlouhodobého majetku •dlouhodobý majetek •vstupní cena •odpis •opravná položka • technické zhodnocení •dotace • 6 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Tři základní skupiny dlouhodobého majetku: -nehmotný -hmotný -finanční • 7 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Dlouhodobý majetek se oceňuje tzv. vstupní cenou, která přímo závisí na způsobu pořízení daného majetku, může jí být: • •pořizovací cena – zejména v případě majetku pořízeného koupí a její součástí jsou i vedlejší náklady spojené s pořízením a uvedením majetku do užívání • •reprodukční pořizovací cena – např. u majetku nově zjištěného při inventarizaci • •vlastní náklady – majetek vytvořený vlastní činností • 8 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Odpisování dlouhodobého majetku •dlouhodobý majetek • vstupní cena • odpis • opravná položka • technické zhodnocení •dotace • 9 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Dvě základní techniky odpisování: - časové odpisy - výkonové odpisy • 10 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Druhy daňových odpisů: • •rovnoměrné (lineární) • –časové •standardní •navýšené v prvním roce odpisování –výkonové – •zrychlené (degresivní) • 11 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování technického zhodnocení •Oprava • údržba • technické zhodnocení • zvýšená vstupní cena • 12 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •V průběhu používání dlouhodobého majetku vzniká často potřeba různých zásahů do majetku. Ty mohou mít charakter údržby, různých oprav nebo technického zhodnocení. • •Za technické zhodnocení považujeme výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, které převýšily hranici stanovenou ZDP (viz §33 ZDP). Podstatné, pro rozlišení technického zhodnocení od opravy je skutečnost, zda došlo k rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, ke změně účelu nebo technických parametrů. Za technické zhodnocení mohou být tyto výdaje považovány i v případě, že nepřesáhnou hranici stanovenou ZDP, ale subjekt se tak rozhodne. Výdaje je nutné sledovat souhrnně u jednotlivého majetku za zdaňovací období. To platí pro hmotný majetek. • 13 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování zásob při pořízení pořizovací cenou •materiál • zboží • nedokončená výroba • polotovar • výrobek • skladní karta • pořizovací cena • evidence zásob • 14 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Zásoby můžeme dělit podle různých hledisek, ale nejčastěji rozlišujeme podle způsobu pořízení zásoby: -nakupované omateriál §suroviny; pomocné látky §provozní látky; náhradní díly §obaly; hmotný majetek s cenou pod stanovený limit pro dlouhodobý majetek §movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a méně ozboží -vytvořené vlastní činností onedokončená výroba; polotovary; výrobky -zvířata • 15 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování zásob při pořízení ve vlastních nákladech a reprodukční pořizovací cenou •přímé náklady • vlastní náklady • kalkulace • vnitropodnikové účetnictví • reprodukční pořizovací cena • 16 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Ve vlastních nákladech se oceňují zásoby vytvořené ve vlastní režii, vlastní činností. Toto ocenění může být stanoveno jako: • •přímé náklady (přímý materiál, přímé mzdy a ostatní přímé náklady) • •vlastní náklady výroby (přímé náklady a výrobní režie) • •vlastní náklady výkonu (vlastní náklady výroby a správní režie) • 17 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Účetní standardy určují subjektu požadavek na vnitropodnikové účetnictví zajistit průkazné podklady o výkonech vytvořených vlastní činností, a to zejména: • •o stavu a změně jejich stavu • •pro jejich aktivaci • •pro jejich ocenění • • 18 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování skladových zásob metodou váženého aritmetického průměru •klouzavý vážený aritmetický průměr • prostý vážený aritmetický průměr • 19 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Tři možné varianty ocenění zásob při vyskladnění, a to: • •metodou váženého aritmetického průměru • •metodou FIFO • •metodou pevné ceny • • 20 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Podle frekvence výpočtu váženého aritmetického průměru rozlišujeme: • •klouzavý vážený aritmetický průměr • •prostý vážený aritmetický průměr • • 21 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování skladových zásob metodou FIFO •metoda FIFO • metoda LIFO • 22 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Metoda FIFO patří mezi metody oceňování zásob při vyskladnění. • •Její název je zkratkou anglického názvu „first in, first out“, neboli „první do skladu, první ze skladu“. • • Samotný název zjednodušeně vyjadřuje podstatu této metody, kdy zásoby pořízené jako první jsou také první vyskladněny. Pochopitelně to znamená evidenční vyskladnění, fyzicky nemusí být zásoba evidována zvlášť podle data pořízení. • 23 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Kromě metody FIFO, existuje též metoda LIFO. • •Jedná se opět o zkratku anglického názvu „last in, first out“, tedy „poslední do skladu, první ze skladu“. • •Tato metoda není povolena českými účetními předpisy. 24 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování skladových zásob pevnou cenou •pevná cena • odchylka • vedlejší náklady pořízení •koeficient • 25 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Samotná evidence probíhá na třech analytických účtech, konkrétně na analytických účtech pro • •pevnou cenu • •odchylku – rozdíl mezi skutečnou (fakturovanou) cenou a pevnou cenou • •vedlejší náklady pořízení • 26 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Při pořízení se cena jednoduše rozdělí na výše uvedené analytické účty. V momentě vyskladnění, dojde nejprve k vyskladnění v pevné ceně na příslušném analytickém účtu. • 27 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai 28 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Cenné papíry při pořízení •majetkové účasti • dluhové cenné papíry • ostatní cenné papíry •pořizovací cena cenných papírů 29 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Dlouhodobý finanční majetek – časový horizont přesahuje 12 měsíců. • –Majetkové účasti – – –Dluhové cenné papíry držené do splatnosti Realizovatelné (ostatní) cenné papíry a podíly 30 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai –Krátkodobý finanční majetek – časový horizont nepřesahuje 12 měsíců – –Cenné papíry k obchodování – –Dluhové cenné papíry držené do splatnosti se splatností do 12 měsíců – –Cenné papíry emitované účetní jednotkou Realizovatelné (ostatní) cenné papíry • 31 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování cenných papírů k rozvahovému dni •reálná hodnota • ekvivalence • tržní hodnota • 32 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai •Metody ocenění: • •reálnou hodnotou • •ekvivalencí • •v původních pořizovacích cenách • 33 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování cenných papírů v cizí měně •pevný kurz • denní kurz • kurzový rozdíl • 34 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Oceňování pohledávek •krátkodobé pohledávky •dlouhodobé pohledávky •pohledávky podle osoby věřitele •ocenění k rozvahovému dni, opravné položky • 35 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai • •Krátkodobé a dlouhodobé pohledávky: • •Krátkodobé pohledávky –Doba splatnosti je kratší než 1 rok – •Dlouhodobé pohledávky –Doba splatností přesahuje 1 rok 36 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai • •Podle osoby dlužníka je možné pohledávky dále dělit na pohledávky: • •z běžných obchodních vztahů •vůči státu •vůči zaměstnancům •vůči společníkům, akcionářům, ke sdružení, k řízeným a ovládaným společnostem atd. •jiné pohledávky (např. manka a škody, emitované dluhopisy) • 37 MSMT_tecky_OK_RGB.ai MSMT_logolink_bezVlajky_RGB.ai Použitá literatura •CHALUPA, R. et al. Abeceda účetnictví pro podnikatele 2013. 11., aktualizované vydání. Ostrava.: ANAG, spol. s r. o., 2013. ISBN: 978-80-7263-771-3. • •MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2013, úplná znění platná k 1. 1. 2013. Praha.: GRADA Publishing a.s., 2013. ISBN: 978-80-247-4643-2. • •RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2013.13., aktualizované vydání. Ostrava.: ANAG, spol. s r. o., 2013. ISBN: 978-80-7263-793-5. • •ČESKO. Zákon č. 563 ze dne 12. 12. 1991 o účetnictví. In: Portál veřejné správy České republiky [online]. Ministerstvo vnitra [cit. 2013-09-19]. Dostupné z: http://portal.gov.cz/app/zakony/zakon.jsp?page=0&fulltext=&nr=563~2F1991&part=&name=&rpp=15#seznam • 38