Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
Finanční účetnictví I
Studijní opora pro kurz Oceňování podniku
v rámci projektu Inovace profesního vzdělávání ve vazbě
na potřeby Jihočeského regionu
Marta Hortová
2013
České Budějovice
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
Obsah
Obsah.......................................................................................................................................... 2
Průvodce studiem předmětu....................................................................................................... 3
Základní okruhy studia............................................................................................................... 4
Průběh studia, zakončení, komunikace ...................................................................................... 4
Kapitola 1: Úvod do předmětu – podstata a význam účetnictví, právní úprava účetnictví........ 5
Kapitola 2: Majetek podniku a zdroje krytí ............................................................................. 10
Kapitola 3: Rozvaha................................................................................................................. 15
Kapitola 4: Účet a jeho podstata, princip podvojnosti a souvztažnosti, syntetická a analytická
evidence.................................................................................................................................... 21
Kapitola 5: Náklady, výnosy, výsledek hospodaření ............................................................... 26
Kapitola 6: Kontrolní prvky účetnictví .................................................................................... 31
Kapitola 7: Základní účtování krátkodobého finančního majetku........................................... 37
Kapitola 8: Základní účtování zásob........................................................................................ 47
Kapitola 9: Daň z přidané hodnoty .......................................................................................... 56
Kapitola 10: Základní účtování dlouhodobého majetku .......................................................... 61
Kapitola 11: Základní účtování mezd ...................................................................................... 69
Kapitola 12: Základní účtování nákladů, výnosů a výsledku hospodaření .............................. 74
Kapitola 13: Základní účtování na kapitálových účtech .......................................................... 81
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
3
Průvodce studiem předmětu
Tato učební opora je určena posluchačům kurzu Oceňování podniku. Je koncipována jako
studijní pomůcka k modulu Finanční účetnictví I. navazuje a doplňuje učební text Oceňování
podniku.
Cílem studijní opory je objasnit podstatu a význam účetnictví, principy podvojného
účetnictví, které jsou dále rozvíjeny a procvičovány v aplikační části jednotlivých témat.
Předpokladem pro zvládnutí jednotlivých kapitol studijní opory je vlastní iniciativní přístup,
rozšiřování znalostí, jejich vzájemné propojování a chápání vzájemných souvislostí.
Absolvováním předmětu Finanční účetnictví I posluchač
- pochopí podstatu a význam účetnictví,
- seznámí se se základními metodickými prvky účetnictví,
- bude schopen identifikovat účetní doklady a jejich náležitosti,
- bude schopen posoudit dopady hospodářských transakcí na rozvahu podniku,
- bude schopen zaúčtovat základní účetní operace v oblasti zásob, dlouhodobého
majetku, mezd a peněžních prostředků.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
4
Základní okruhy studia
1. Úvod do předmětu – podstata a význam účetnictví, právní úprava účetnictví;
2. Majetek podniku – členění majetku podniku, zdroje krytí majetku;
3. Rozvaha - funkce a obsah rozvahy, změny rozvahových stavů;
4. Účet a jeho podstata, princip podvojnosti a souvztažnosti, syntetická a analytická
evidence;
5. Náklady, výnosy, výsledek hospodaření;
6. Kontrolní prvky účetnictví – inventarizace;
7. Základní účtování krátkodobého finančního majetku;
8. Základní účtování zásob;
9. Daň z přidaného hodnoty - účtování ;
10. Základní účtování dlouhodobého majetku;
11. Základní účtování mezd;
12. Základní účtování nákladů, výnosů a výsledku hospodaření;
13. Základní účtování na kapitálových účtech.
Průběh studia, zakončení, komunikace
V průběhu studia student může jakékoli problémy, na které při studiu narazí, konzultovat
s tutorem, který je mu k dispozici.
Další informace jsou uvedeny v Informačním systému VŠTE, kde je také uveden způsob
komunikace mezi účastníkem kurzu a vyučujícím (tutorem). Kromě kontaktní výuky bude
využívána zejména komunikace prostřednictvím Internetu. Každý vyučující i účastník kurzu
má zavedenu svoji e-mailovou adresu a další formy komunikace jsou možné i přes Informační
systém VŠTE.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
5
Kapitola 1: Úvod do předmětu – podstata a význam
účetnictví, právní úprava účetnictví
Klíčové pojmy:
předmět účetnictví, účetní jednotka, účetní období, zákon o účetnictví
Cíle kapitoly:
- pochopení předmětu účetnictví,
- porozumění významu účetnictví,
- znalost právních norem upravujících účetnictví.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 2 hodiny
Výklad:
Podstata a význam účetnictví
Účetnictví představuje písemné zachycení hospodářských činností podniku a vedení
předepsaných výkazů o skutečnostech, které jsou předmětem hospodaření podniku a to
způsobem a v rozsahu stanovených Zákonem o účetnictví.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
6
Předmětem účetnictví je zaznamenávat v účetní jednotce
a) stav a pohyb aktiv a pasiv
b) náklady, výnosy a výsledek hospodaření.
Funkce účetnictví
Informační – každou hospodářskou činnost zdokumentovat a zanést do účetnictví.
Dispoziční – dává určitý prostor managementu.
Kontrolní – umožňuje kontrolu hospodaření.
Právní úprava účetnictví v ČR
Účetnictví je upravováno soubory předpisů na úrovni zákonů a norem;
- základním předpisem je Zákon o účetnictví č. 563/ 1991 Sb.);
- další normou jsou prováděcí vyhlášky Ministerstva financí;
- podrobnější výklad k jednotlivým oblastem účtování pak poskytuje České účetní
standardy.
Další předpisy:
Obchodní zákoník, daňové zákony, pojišťovací zákony, zákon o cestovních náhradách,
zákoník práce, zákon o cenných papírech.
Zákon o účetnictví
Povinností podle zákona o účetnictví je vést účetnictví, úplně průkazným způsobem a
správně, tak aby věrně zobrazovalo skutečnosti, které jsou jeho předmětem.
Požadavky kladené na vedení účetnictví:
1. správnost (respektujeme všechny právní normy);
2. úplnost (účetní jednotka zaúčtovala do účetního období všechny skutečnosti, které do
tohoto období patří);
3. průkaznost (všechny skutečnosti v účetnictví lze prokázat – doložit doklady a
inventarizací);
4. trvalost účetních záznamů (všechny záznamy v účetnictví musí být uloženy po dobu,
kterou určuje zákon o účetnictví a musí být po celou dobu čitelné).
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
7
Účetní jednotkou jsou
a) právnické osoby, které mají sídlo na území ČR;
b) zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou
činnost podle zvláštních právních předpisů;
c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu;
d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku;
e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o DPH,
včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich
podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku
25 mil. Kč, a to od prvního dne kalendářního roku;
f) ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí;
g) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní
h) subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků
tohoto sdružení je osobou uvedenou v předchozích bodech;
i) ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní
předpis. (Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb.)
Účetní období je dvanáct po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Může to být:
a) kalendářní rok
b) hospodářský rok
Pokuty a sankce
Stanoví se:
- za nevedení účetnictví;
- nesestavení účetní závěrky;
- porušení povinnosti uschovávat účetní záznamy;
- uvedení nepravdivých nebo hrubě zkreslujících údajů v účetních záznamech.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
8
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Uveďte charakteristické rysy účetnictví.
2) Kdo je účetní jednotkou?
3) Vyjmenujte požadavky kladené na účetnictví.
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Zamyslete se nad tím, proč je účetnictví svázáno tolika předpisy?
2) Přemýšlejte o tom, které účetní jednotky si zvolí jako účetní období hospodářský rok.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
9
Klíč k řešení otázek:
1) Zachycení skutečného stavu majetku, závazků; zjištění výsledku hospodaření;
účetnictví se vede formou účetních záznamů, nepřetržitě, v peněžních jednotkách,
v českém jazyce, účetnictví je upraveno zákonem č. 563/ 1993 Sb.
2) Viz výklad.
3) správnost; úplnost; průkaznost; trvalost účetních zápisů.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
10
Kapitola 2: Majetek podniku a zdroje krytí
Klíčové pojmy:
aktiva, pasiva, dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek,
dlouhodobý finanční majetek, oběžný majetek, vlastní kapitál, cizí kapitál
Cíle kapitoly:
- pochopení aktiv a pasiv podniku,
- porozumění významu dlouhodobého a oběžného majetku pro podnik,
- znalost členění aktiv a pasiv a jejich obsah.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Majetek podniku
Majetek podniku = všechny prostředky potřebné k činnosti podniku. Účetnictví dělí majetek
ze dvou hledisek:
a) formy tj. podle jeho složení
b) zdrojů financování. (Štohl, 2011)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
11
Majetek se člení na:
dlouhodobý majetek (stálá aktiva)
oběžný majetek
Dlouhodobý majetek
dlouhodobý nehmotný majetek
dlouhodobý hmotný majetek
dlouhodobý finanční majetek
Dlouhodobý hmotný majetek
a) nemovitosti tj. pozemky, budovy, stavby bez ohledu na výši pořizovací ceny
b) movité věci, jejichž doba použitelnosti je delší než 1 rok a od výše pořizovací ceny,
kterou si stanoví účetní jednotka sama. Např. stroje, zařízení, přístroje, dopravní
prostředky. V zákoně o daních z příjmů je stanovena hranice pro zařazení do
kategorie dlouhodobého hmotného majetku 40 000 Kč. Většina účetních jednotek
respektuje tuto hranici i z hlediska účetnictví.
Dlouhodobý nehmotný majetek
Např. software, licence, patenty ocenitelná práva apod., jejichž doba použitelnosti je delší než
1 rok a od výše pořizovací ceny stanovené účetní jednotkou. Zákon o daních z příjmů uvádí
hranici ve výši 60 000 Kč.
Dlouhodobý finanční majetek
Dlouhodobé cenné papíry, nemovitosti, umělecká díla a sbírky, podniky pronajímané jako
celek vč. vybavení.
Oběžný majetek
Oběžný majetek neustále mění svou podobu z jedné formy na formu jinou a dále je pro něj
charakteristické, že se jednorázově spotřebovává. (Mrkosová, 2012)
Oběžný majetek se člení na:
zásoby (materiál, zboží, výrobky, nedokončená výroba);
pohledávky – představují nárok na úhradu peněžní částky od dlužníka za prodej
výrobků, zboží, služeb;
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
12
krátkodobý finanční majetek – peníze v hotovosti, peníze na bankovním účtu,
krátkodobé cenné papíry.
Koloběh oběžného majetku
Koloběhem oběžného majetku se rozumí přeměna majetku z jedné formy na druhou, přičemž
na počátku a na konci jsou peněžní prostředky.
úhrada úhrada
prodej dodávka
převod na sklad spotřeba
Schéma koloběhu oběžného majetku (Mrkosová, 2012)
Mzdové náklady
Peněžní prostředky
- hospodářské
operace, u
nichž
dochází ke
změně
rozvahové
položky a vznikají
náklady nebo
výnosy
- na základě
evidence
nákladů a
výnosů
výsledek
hospodaření
VH = výnosy -
náklady
V >
N ZISK
V <
N ZTRÁTA
něžní prostředky
Výroba
Materiál na skladě
DodavateléOdběratelé
Výrobky
Zaměstnanci
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
13
Zdroje krytí majetku (pasiva)
Zdroje krytí (financování) majetku vyjadřují, jakým způsobem byl majetek pořízen. Rozlišují
se:
a) vlastní zdroje (vlastní kapitál)
b) cizí zdroje (cizí kapitál)
Vlastní kapitál Cizí kapitál
Základní kapitál Rezervy
Kapitálové fondy Dlouhodobé závazky
Fondy ze zisku Krátkodobé závazky
Výsledek hospodaření Bankovní úvěry (Mrkosová, 2012)
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
14
Otázky a úkoly
1) Z jakého pohledu sledujeme majetek v účetnictví?
2) Uveďte rozdíl mezi oběžným a dlouhodobým majetkem.
3) Které zdroje financování znáte?
4) Jak členíme zásoby podniku?
5) Co tvoří vlastní kapitál podniku?
6) Jaký vztah platí mezi aktivy a pasivy?
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Zamyslete se nad významem majetku v podniku: jsou aktiva synonymem majetku?
Klíč k řešení otázek:
1) Viz výklad.
2) Viz výklad.
3) Viz výklad.
4) Viz výklad.
5) Viz výklad.
6) Viz výklad.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
15
Kapitola 3: Rozvaha
Klíčové pojmy:
bilance, bilanční rovnice, zahajovací rozvaha, počáteční rozvaha, konečná
rozvaha
Cíle kapitoly:
- pochopení dvojího pohledu na majetek podniku,
- porozumění změnám rozvahových stavů,
- znalost aktiv a pasiv.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Rozvaha, její funkce, obsah a členění
Účetnictví se na majetek dívá ze dvou hledisek, resp. vyjadřuje dva pohledy na jedinou
podstatu:
z hlediska konkrétního druhu majetku (aktiva)
z hlediska zdrojů, z nichž byl majetek pořízen (pasiva)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
16
Výchozí metodický prvek = bilanční princip (základ konstrukce rozvahy).
Rozvaha
- přehled aktiv a pasiv v určitém ocenění k určitému okamžiku;
- vyjadřuje stav a složení majetku zdroje financování majetku;
- statický pohled na stav a strukturu aktiv a pasiv;
-- dynamický pohled jen z porovnání rozvah za více období (následných).
Struktura rozvahy
I. Dlouhodobý majetek I. Vlastní kapitál
- dlouhodobý hmotný majetek - základní kapitál
- dlouhodobý nehmotný majetek - fondy
- dlouhodobý finanční majetek - výsledek hospodaření
II. Oběžný majetek II. Cizí kapitál
- zásoby - dlouhodobé úvěry
- pohledávky - krátkodobé úvěry
- krátkodobý finanční majetek - dodavatelé
- zaměstnanci
- závazky vůči ostatním subjektům
III. Ostatní aktiva III. Ostatní pasiva
AKTIVA celkem PASIVA celkem
Aktiva ROZVAHA k … Pasiva …
Pasiva
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
17
Bilanční rovnice: AKTIVA = PASIVA
Rozeznáváme rozvahu:
a) zahajovací – sestavuje se ke dni zápisu do obchodního rejstříku nebo zahájení
podnikání
b) počáteční – sestavuje se n a začátku účetního období
c) konečnou – sestavuje se na konci účetního období.
Rozvaha umožňuje zjistit výsledek hospodaření:
ZISK = aktiva – pasiva bez zisku
Den, ke kterému se rozvaha sestavuje – rozvahový den.
Typické změny rozvahových stavů
Účetní jednotka uskutečňuje činnosti, které označuje jako hospodářské operace, např.
uzavírání obchodních smluv, výdej materiálu, výplaty mezd, prodej zboží apod. Hospodářské
operace podložené účetními doklady se stávají účetními případy. Účetnictví zachycuje stav a
pohyb majetku a zdrojů financování. (Mrkosová, 2012)
Změny rozvahových položek aktiv a pasiv se promítají přímo do rozvahy změnou
rozvahových stavů příslušných položek aktiv a pasiv. (Štohl, 2012)
Rozlišujeme čtyři základní typy změn:
1. Změna aktiv (A+ A- )
Zvýšení jedné položky aktiv způsobuje snížení jiné položky aktiv. Např. inkaso
pohledávky.
2. Změna pasiv ( P + P - )
Zvýšení jedné položky pasiv způsobuje snížení jiné položky pasiv. Např. z bankovního
úvěru zaplacena faktura dodavateli.
3. Oboustranný přírůstek ( A + P + )
Zvýšení jedné položky aktiv způsobuje současně zvýšení jiné položky pasiv. Např. přijatá
faktura za materiál.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
18
4. Oboustranný úbytek ( A - P - )
Snížení jedné položky aktiv současně způsobuje snížení jedné položky pasiv. Např. úhrada
dodavateli z BÚ.
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Bilanční rovnice znamená:
a) musí být zachována stále rovnováha mezi výší vlastních a cizích zdrojů krytí
b) celkový úhrn aktiv se musí rovnat celkovému úhrnu pasiv
c) počet aktivních položek v rozvaze se musí rovnat počtu pasivních položek
d) v kterémkoli okamžiku musí být zachována rovnost mezi aktivy a pasivy
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
19
2) Vyberte, jak se může projevit vliv hospodářských operací na rozvahu:
a) zároveň dojde ke snížení dvou aktivních položek
b) zároveň dojde ke zvýšení dvou pasivních položek
c) zároveň dojde ke zvýšení jedné aktivní a jedné pasivní položky
d) zároveň dojde ke snížení jedné aktivní a snížení jedné pasivní položky
3) Sestavte rozvahu společnosti ALFA, s. r. o., k 1. 1. Přehled majetku a zdrojů financování
(v tis. Kč):
Bankovní účet 123, materiál na skladě 31, dodavatelé 25, výrobky 90, krátkodobé bankovní
úvěry 15, akcie za účelem obchodování 20, pohledávky za odběrateli 80, pokladna 5,
licence 90, dlužné daně 6, závazky vůči zaměstnancům 20, budova 500, základní kapitál
623, výsledek hospodaření?
Úkol:
a) Dopočtěte výsledek hospodaření
b) Vypočtěte výši vlastního kapitálu
c) Vypočtěte výši oběžného majetku
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Zamyslete se nad tím, jakou funkci plní ve výrobním podniku dlouhodobý a jakou
oběžný majetek.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
20
Klíč k řešení otázek:
1) b, d
2) c
3)
Rozvaha k 1.1.
Aktiva Pasiva
Budova 500
Licence 90
Dlouhodobý majetek 590
Pohledávky za odběrateli 80
Materiál na skladě 31
Výrobky 90
Bankovní účet 123
Pokladna 5
Akcie k obchodování 20
Oběžný majetek 349
Základní kapitál 623
Výsledek hospodaření 250
Vlastní kapitál 873
Dodavatelé 25
Krátkodobé bankovní úvěry 15
Dlužné daně 6
Závazky k zaměstnancům 20
Cizí kapitál 66
Aktiva celkem 939 Pasiva celkem 939
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
21
Kapitola 4: Účet a jeho podstata, princip podvojnosti a
souvztažnosti, syntetická a analytická evidence
Klíčové pojmy:
účet, princip podvojnosti, princip souvztažnosti, syntetická evidence, analytická
evidence, kontrolní soupiska
Cíle kapitoly:
- pochopení základního metodického prvku účetnictví,
- porozumění principu podvojnosti a souvztažnosti,
- znalost syntetické a analytické evidence.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Účet, jeho podstata, funkce a forma
- Při velkém počtu hospodářských operací nelze po každém účetním případu sestavovat
rozvahu, která umožňuje pouze statický pohled na majetek a zdroje krytí k určitému
dni, ale neumožňuje sledovat ekonomické jevy a procesy v pohybu tak, jak vznikají a
neustále se mění;
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
22
- proto se pro každou rozvahovou položku zřizuje samostatný účet jako základní třídící
prvek podvojného účetnictví;
- účetní kniha, ve které jsou účty vedeny - hlavní kniha;
- každý účetní případ je zaúčtován v časové posloupnosti na 2 různé účty - podvojný
zápis.
Schéma účtu: Název účtu
Má dáti (MD) Dal (D)
Na vrub Ve prospěch
Debetní Kreditní
Účet se otevírá na počátku účetního období se stavem k tomuto datu, který je převzatý
z rozvahy a označuje se jako počáteční stav účty vzniklé z rozvahy - účty rozvahové.
Schéma aktivního účtu Schéma pasivního účtu
MD Odběratelé D MD Dodavatelé D
Počáteční stav Počáteční stav
přírůstky úbytky úbytky přírůstky
obrat MD obrat D obrat MD obrat D
Konečný stav Konečný stav
Počáteční stav + přírůstky – úbytky = konečný stav
K převodu počátečních stavů jednotlivých aktivních a pasivních účtů se používá Počáteční
účet rozvažný.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
23
Obrat je součet částek zaúčtovaných na straně MD a D (bez počátečního stavu).
Podvojný účetní zápis znamená, že každý účetní případ musí být zaznamenán na dvou
účtech, dvou různých stranách a vždy stejnou peněžní částkou. (Štohl, 2012)
Účty, na které se zachycuje účetní případ, se označují jako souvztažné účty.
Koloběh majetku
- postupná přeměna hodnoty majetku z jedné formy do druhé;
- charakter koloběhu závisí na typu účetní jednotky a na povaze její hospodářské
činnosti;
- koloběh se skládá z cyklů, které jsou charakterizovány rozsahem prostředků a jejich
dobou;
- podíl těchto dvou veličin se nazývá obrat;
- účetnictví soustavně zobrazuje koloběh majetku s použitím vhodných typů účtů.
Syntetická a analytická evidence
Souborné zpracování účetních případů v peněžním vyjádření představují syntetické účty.
Podrobnější členění poskytuje analytická evidence. Záznamy na analytických účtech musí
být vedeny v peněžních jednotkách, nelze použít jen měrné jednotky a vyjádření množství.
K jednomu syntetickému účtu lze vytvořit několik úrovní analytických účtů. Shoda mezi
syntetickým účtem a k němu patřící skupinou analytických účtů se ověřuje
tzv. kontrolní soupiskou. To znamená, že součet počátečních stavů, obratů MD, D a
konečných stavů analytických účtů se musí rovnat počátečnímu stavu, obratu MD, D a
konečnému stavu příslušného syntetického účtu. (Mrkosová, 2012)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
24
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Společnost s r. o. vykazuje k 1. 1. počáteční stav pokladny ve výši 30 000 Kč.
a) 3. 1. Výběr z pokladny na nákup kancelářského materiálu 1 000 Kč
b) 7. 1. Tržby přijaté za poskytnuté služby 15 000 Kč
c) 10. 1. Vklad podnikatele 10 000 Kč
d) 15. 1. Výplata mezd 40 000 Kč
Úkol: Zaznamenejte pohyby na účtu Pokladna, vypočítejte obrat MD, obrat D a konečný
zůstatek.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
25
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o významu a vhodnosti využití syntetické a analytické evidence.
Klíč k řešení otázek:
1) MD Pokladna D
PS 30 000 a) 1 000
c) 15 000 d) 40 000
obrat MD 15 000 obrat D 41 000
KZ 4 000
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
26
Kapitola 5: Náklady, výnosy, výsledek hospodaření
Klíčové pojmy:
náklady, výnosy, příjmy, výdaje, výsledek hospodaření
Cíle kapitoly:
- pochopení pojmu náklady, výnosy,
- porozumění členění nákladů a výnosů,
- znalost způsobu zjišťování výsledku hospodaření.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 6 hodin
Výklad:
Náklady, výnosy, zisk a ztráta
Při koloběhu majetku v podniku vznikají hospodářské operace, u nichž dochází ke změně
rozvahové položky a vznikají náklady nebo výnosy.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
27
Na základě evidence nákladů a výnosů se zjišťuje výsledek hospodaření:
Výnosy > Náklady ZISK
Výnosy < Náklady ZTRÁTA
(Mrkosová, 2012)
Náklady a výnosy se sledují samostatně.
Náklady představují spotřebu hospodářských prostředků podniku. Např.
 spotřeba materiálu
 mzdové náklady
 spotřeba energie
 nakupované služby
 odpisy
 jiné provozní náklady (dary, odpisy pohledávek)
 finanční náklady (úroky, kurzová ztráta)
 mimořádné náklady
Náklady účtujeme zásadně na stranu MD, výjimečně na stranu D.
Schéma nákladového účtu
MD Náklady D
+ (-)
Obrat MD Obrat D
Konečný stav
Konečný stav = obrat MD – obrat D
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
28
Výnosy jsou tržby podniku (výkony vyjádřené v penězích).
tržby za vlastní výrobky
tržby za zboží
tržby za služby
tržby z prodeje majetku
úroky
kurzový zisk.
Výnosy účtuje zásadně na stranu D, výjimečně na stranu MD.
Schéma výnosového účtu
MD Výnosy D
(-) +
Obrat M Obrat D
Konečný stav
Přehled nákladů a výnosů = výkaz zisku a ztráty (výsledovka).
Pro samostatné sledování nákladů a výnosů - účty výsledkové.
Nákladové účty mají charakter účtů aktivních, výnosové účty mají charakter účtů pasivních.
Výsledkové účty se při účetní závěrce převedou na Účet zisku a ztráty.
Tento spolu s účty rozvahovými se převede na zvláštní účet – Konečný účet rozvažný.
Vznik nákladů a výnosů z pohledu účtů rozvahových a výsledkových
1. Zvýšení aktiv a vznik výnosů (A + V +)
2. Zvýšení pasiv a vznik nákladů (P + N +)
3. Snížení aktiv a vznik nákladů (A - N +)
4. Snížení pasiv a vznik výnosů (P - V +)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
29
Základní třídění účtů
- rozvahové (aktivní, pasivní);
- výsledkové (nákladové, výnosové);
- závěrkové (počáteční účet rozvažný, konečný účet rozvažný, účet zisku a ztráty);
- podrozvahové.
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Podtrhněte z následujících položek náklady:
výrobky, cestovné, přijaté úroky, spotřeba energie, zboží, mzdové náklady, pokladna,
odpisy, pohledávky za odběrateli, oprávky k dlouhodobému majetku.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
30
2) Rozdělte náklady na provozní, finanční a mimořádné:
zaplacené úroky, kurzová ztráta, spotřeba materiálu, škody, odpisy, mzdové náklady,
prodané zboží.
3) Vyjmenujte příklady provozních, finančních a mimořádných výnosů.
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o rozdílu mezi náklady a výdaji, výnosy a příjmy.
Klíč k řešení otázek:
1) Podtrhněte z následujících položek náklady:
výrobky, cestovné, přijaté úroky, spotřeba energie, zboží, mzdové náklady, pokladna,
odpisy, pohledávky za odběrateli, oprávky k dlouhodobému majetku.
2) Rozdělte náklady na provozní, finanční a mimořádné:
provozní náklady: spotřeba materiálu, odpisy, mzdové náklady, prodané zboží
finanční náklady: zaplacené úroky, kurzová ztráta
mimořádné náklady: škody
3) Vyjmenujte příklady provozních, finančních a mimořádných výnosů.
Provozní výnosy: tržby za výrobky, tržby z prodeje zboží, tržby z prodeje služeb
Finanční výnosy: kurzový zisk, tržby z prodeje cenných papírů, přijaté úroky
Mimořádné výnosy: přijatá náhrada za požárem zničený majetek
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
31
Kapitola 6: Kontrolní prvky účetnictví
Klíčové pojmy:
inventura, inventurní soupis, kontrolní soupiska, předvaha
Cíle kapitoly:
- pochopení významu kontroly v účetnictví,
- porozumění formální kontrole účetnictví,
- znalost postupu inventarizace a vyhodnocení jejich výsledků.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Kontrolní prvky účetnictví
Chyby vzniklé v účetnictví mohou být formální i věcné povahy. Kontrolní systém účetnictví
slouží ke kontrole, zda je účetnictví úplné, průkazné a věrohodné.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
32
Kontrolní systém zahrnuje:
přezkušování účetních dokladů;
paralelní provádění účetních zápisů z časového a věcného hlediska;
kontrolní soupisky;
ověřování vzájemných vazeb procesu zpracování účetních informací pomocí
kontrolních čísel;
předvaha;
inventarizace aktiv a závazků. (Kovanicová, 2009)
Přezkušování účetních dokladů
Přezkušováním účetních dokladů se rozumí prověřování jejich formální a věcné správnosti za
účelem zajištění věrohodnosti a správnosti údajů.
Věcná správnost ověřuje, zda hospodářská operace skutečně proběhla v souladu s údaji
uvedenými na účetním dokladu. Při kontrole formální správnosti je přezkušována úplnost,
náležitosti dokladu, oprávněnost nařizovat či schvalovat operaci apod.
Zápisy hospodářských operací z časového, tedy z chronologického hlediska, jsou prováděny
do deníku. Úhrn peněžních částek z deníku – tzv. deníkový obrat se musí rovnat součtu
obratů Má dáti a se součtu obratů Dal všech syntetických účtů v hlavní knize za totéž období.
Zápisy hospodářských operací z hlediska věcného jsou prováděny v hlavní knize.
Kontrolní soupisky ověřují shodu mezi analytickými účty a jim odpovídajícím účtem
syntetickým. V případě automatizovaného zpracování účetnictví je soulad zajištěn softwarem.
Předvaha
Předvaha je spojovacím článkem mezi soustavou účtů (hlavní knihou a knihami analytické
evidence) a účetními výkazy (Kovanicová, 2009, s. 39).
Funkcí předvahy je ověřit, zda byl dodržen princip podvojnosti účetních zápisů:
obratů strany MD všech účtů = obratů strany D všech účtů
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
33
Inventarizace aktiv a závazků
Inventarizací se rozumí přesné zjištění skutečného stavu aktiv a závazků.
Postup inventarizace:
1. Inventura - zjišťování skutečného stavu; pro každou položku majetku a závazků se
vyhotovuje inventurní soupis
fyzická – provádí se u majetku hmotné povahy (materiál, peníze) přepočítáním,
měřením, vážením;
dokladová – zejména u pohledávek, závazků, BÚ; skutečný stav se ověřuje písemným
potvrzením od dodavatelů nebo odběratelů, banka zasílá závěrečný výpis z BÚ.
2. Porovnání skutečného stavu se stavem účetním
Výsledkem mohou být inventarizační rozdíly:
přebytek – skutečný stav je větší než stav účetní;
manko (schodek – v pokladně a u cenin) – účetní stav je větší než skutečný;
žádoucí stav - skutečný stav je roven stavu účetnímu.
Manko může být:
a) zaviněné, nezaviněné
b) do normy a nad normu
Za manko se nepovažují přirozené úbytky zásob, které vznikají např. rozprášením,
vysycháním. Podnik si pro ně stanoví normy přirozených úbytků ve své vnitřní účetní
směrnici.
3. Určení příčin inventarizačního rozdílu
Např. přirozený úbytek, chybné účtování, početní chyby, rozkrádání aj.
4. Vypořádání inventarizačních rozdílů
Provedení takových účetních zápisů, kterými se uvede stav na účtech do souladu se stavem
skutečným.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
34
5. Stanovení způsobu vypořádání
Návrhy na opatření, které by měly zabránit případným inventarizačním rozdílům v
budoucnosti, zejména zabránit zpronevěře majetku a jeho rozkrádání.
Druhy inventarizací
a) Podle periodicity:
řádná inventarizace
periodická – provádí se pravidelně k určitému dni (např. k datu účetní závěrky –
31.12.) u všech druhů zásob v příslušném skladu najednou; fyzickou inventuru je
možné provést v průběhu 4 měsíců před nebo v prvním měsíci po ukončení
účetního období;
průběžná – provádí se postupně během účetního období u jednotlivých položek zásob
materiálu v rámci téhož skladu k různým dnům v rámci jednotlivých měsíců;
nevyžaduje přerušení práce ve skladech;
mimořádná inventarizace – provádí se v mimořádných případech (např. při organizačních
změnách, po živelné pohromě, při změně odpovědného zaměstnance).
b) Podle rozsahu:
úplná (týká se všech složek majetku a závazků);
dílčí - týká se jen některých složek majetku a závazků (inventarizace pokladny).
Lhůty inventarizací
- peněžní prostředky v hotovosti – minimálně jedenkrát ročně;
- hmotný majetek – lhůta může být delší než 1 rok, ale nesmí překročit 2 roky;
- majetek a závazky – jedenkrát za rok; vedení účetní jednotky však může
stanovit inventarizaci u některých složek materiálu častěji. (Mrkosová, 2011)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
35
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Co zahrnuje inventarizace?
2) Vysvětlete dokladovou inventuru.
3) Co je inventurní soupis a kdo inventarizaci provádí?
4) Vyjmenujte formální prvky kontrolní správnosti účetnictví.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
36
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Zamyslete se nad tím, proč nemusí některé účetní jednotky sestavovat předvahu?
Klíč k řešení otázek:
1) Viz výklad.
2) Viz výklad.
3) Viz výklad.
4) Viz výklad.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
37
Kapitola 7: Základní účtování krátkodobého finančního
majetku
Klíčové pojmy:
krátkodobý finanční majetek, peníze na cestě, majetkové cenné papíry, dlužné
cenné papíry, ceniny
Cíle kapitoly:
- pochopení podstaty krátkodobého finančního majetku,
- porozumění účtování krátkodobého finančního majetku,
- znalost krátkodobých zdrojů financování.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Charakteristika účtové třídy 2
- účtuje se zde o krátkodobém finančním majetku a krátkodobých finančních zdrojích;
- charakteristickým rysem aktiv a pasiv v účtové třídě 2 je:
vysoká likvidnost
bezprostřední obchodovatelnost
předpokládaná splatnost (držení) do 1 roku.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
38
Patří sem:
hotovost – peníze v pokladně;
ceniny – poštovní známky, kolky, telefonní karty, stravenky, ostatní karty;
vkladové účty – běžný účet, devizový účet;
majetkové cenné papíry k obchodování – akcie, podílové listy, splatné, popř. určené
k prodeji do 1 roku od jejich pořízení;
dlužné cenné papíry k obchodování – dluhopisy, vkladové listy, směnky za účelem
obchodování.
Krátkodobé bankovní úvěry představují
- krátkodobé bankovní úvěry splatné do 1 roku;
- krátkodobé finanční výpomoci poskytnuté účetní jednotce jinými osobami než
bankami, např. na základě vystavených krátkodobých dluhopisů, zástavních listů.
Oceňování krátkodobého finančního majetku
- jmenovitou hodnotou (peněžní prostředky, ceniny, krátkodobé finanční závazky)
- pořizovací cenou – majetkové a dlužné cenné papíry.
Účtování krátkodobého finančního majetku a krátkodobých bankovních
úvěrů
211 Pokladna
- evidujeme zde peníze v hotovosti;
- účtuje se na základě příjmových pokladních dokladů ( PPD) a výdajových pokladních
dokladů (VPD);
- o peníze se stará pokladník, který má plnou hmotnou odpovědnost;
- vede se přesná evidence pokladny v tzv. pokladní knize.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
39
213 Ceniny
- sleduje se stav a pohyb cenin;
- jedná se o vysoce likvidní prostředky – lze je snadno přeměnit na peníze;
- oceňují se jmenovitou hodnotou;
- analytická evidence se vede dle jednotlivých druhů cenin a podle odpovědných osob;
- pořizují se zpravidla nákupem:
a) do zásoby — > na účet 213
b) do spotřeby — > do nákladů
c) spotřeba poštovních známek, telefonních karet, stravenek 518 – Ostatní služby
d) spotřeba kolků - účet 538 Ostatní daně a poplatky.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
40
Schéma účtování hotovostního placení:
Výnosové účty Pokladna Nákladové účty
tržby za výrobky, zboží úhrada za nakoupené služby
tržby za provedené práce
Dodavatelé
úhrada došlých faktur
Odběratelé
inkaso pohledávky Zaměstnanci
výplata mezd
Dlouhodobý majetek
nákup DM
Vlastní kapitál
osobní vklad Zásoby
nákup zásob
Vlastní kapitál
osobní spotřeba
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
41
221 Bankovní účty
- účetní jednotka zde má uložené peněžní prostředky;
- na BÚ účtujeme na základě výpisu z bankovního účtu;
- účtují se zde o peněžních prostředcích na běžném účtu, kontokorentním účtu,
devizovém účtu, termínované vklady.
Schéma účtování na běžném účtu:
Vlastní kapitál Běžný účet Vlastní kapitál
osobní vklad osobní spotřeba
Dodavatelé
úhrada došlých faktur
Odběratelé
inkaso pohledávky Zaměstnanci
výplata mezd
Ostatní závazky
platba daní, pojistného
Výnosové úroky
připsané úroky Nákladové úroky
zaplacené úroky
(Štohl, 2012)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
42
Analytická evidence se vede
- dle jednotlivých peněžních ústavů;
- u devizových účtů dle měn;
- podle druhů účtů;
- podle čísel účtů.
Banka vyúčtovává poplatky za vedení účtu
21 Běžný účet 568 Ostatní finanční náklady
poplatky za
vedení účtu
Inventura se provádí k rozvahovému dni.
261 Peníze na cestě
- slouží k překlenutí časového nesouladu mezi finanční operací a doručením účetního
dokladu (výpis z úvěrového účtu, výpis z běžného účtu);
- rozvahový účet, který může mít aktivní i pasivní zůstatek (podle toho, o jaký směr
pohybu se jedná);
- používá se při převodu mezi: pokladnou a BÚ, mezi bankovními účty, mezi BÚ a
úvěrovým účtem;
- používá se, aby se dodržely tyto zásady: podvojnosti, dokladovosti, včasnosti.
Schéma účtování:
a) Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny
Bankovní účet Peníze na cestě Pokladna
výpis z BÚ příjem do pokladny
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
43
b) Odvod peněz z pokladny na bankovní účet
Pokladna Peníze na cestě Bankovní účet
výdej z pokladny výpis z BÚ
(Štohl, 2011)
Úvěry
Úvěry jsou cizí zdroje financování. Banka připisuje úvěry zpravidla na běžný účet.
V závislosti na době splatnosti úvěru se o nich účtuje jako o krátkodobých úvěrech (úvěry se
splatností do 1 roku) nebo dlouhodobých úvěrech (úvěry se splatností nad 1 rok). Cenou za
poskytnutí úvěru je úrok, který je finančním nákladem. Na úvěrových účtech se účtuje na
základě výpisů z úvěrového účtu. (Štohl, 2012)
Schéma účtování bankovních úvěrů:
1. Poskytnutí úvěru
Bankovní úvěry Peníze na cestě Bankovní účty Dodavatelé
výpis z úvěrového poskytnutí úvěru na BÚ úhrada
účtu
2. Splátka úvěru a úroku
Bankovní účet Peníze na cestě Bankovní úvěry Nákladové úroky
splátka úvěru - splátka úvěru - výpis
výpis z BÚ z úvěrového účtu
úroky z úvěru
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
44
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) K čemu slouží účet Peníze na cestě?
2) Společnost ENVY, s. r. o. předložila k zaúčtování tyto pokladní doklady.
Úkol: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
45
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Zamyslete se nad tím, zda nějaký právní předpis upravuje výši úhrad prováděných
v hotovosti.
Popis Kč MD D
1. PPD – tržby za poskytnuté daňové
poradenství
15 500
2. VPD – úhrada poštovného 500
3. VPD – záloha zaměstnanci na pracovní
cestu
5 000
4. Vyúčtování pracovní cesty 4 500
5. VPD – nákup kancelářského materiálu
(do spotřeby)
1 200
6. Inventarizační rozdíly v pokladně:
- schodek pokladní hotovosti
způsobený krádeží
900
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
46
Klíč k řešení otázek:
1) Viz výklad
2)
Popis Kč MD D
1. PPD – tržby za poskytnuté daňové
poradenství
15 500 pokladna tržby
z prodeje
služeb
2. VPD – úhrada poštovného 500 nakup.
služby
pokladna
3. VPD – záloha zaměstnanci na pracovní
cestu
5 000 pohled. za
zam.
pokladna
4. Vyúčtování pracovní cesty
PPD – přeplatek vrácen zaměstnancem do
pokladny
4 500
500
cestovné
pokladna
pohled. za
zam.
pohled. za
zam.
5. VPD – nákup kancelářského materiálu (do
spotřeby)
1 200 spotřeba
materiálu
pokladna
6. Inventarizační rozdíly v pokladně:
- schodek /manko) pokladní hotovosti
způsobený krádeží
900
manka a
škody na fin.
majetku
pokladna
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
47
Kapitola 8: Základní účtování zásob
Klíčové pojmy:
výrobky, zboží, nedokončená výroba, materiál, polotovary vlastní výroby, zvířata
Cíle kapitoly:
- pochopení podstaty různých druhů zásob,
- porozumění oceňování zásob v účetnictví,
- znalost účtování zásob způsobem A.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Základní účtování zásob - účtová třída 1
- jsou součástí oběžného majetku;
- je pro ně charakteristické, že se při koloběhu majetkových složek
jednorázově spotřebovávají nebo se z příslušné činnosti získávají mění se v jinou
formu.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
48
Členění zásob:
a) nakupované zásoby
b) zásoby vlastní výroby
Nakupované zásoby
Materiál - účtová skupina 11
- suroviny (základní materiál) – látky, které vstupují do výrobku a tvoří jeho podstatu
např. dřevo, železo, stavební hmoty;
- pomocné látky – přechází do výrobku, ale netvoří jeho podstatu, např. barvy, laky;
- provozovací látky – slouží k udržování provozu podniku např. mazadla, paliva, čistící
prostředky;
- náhradní díly – slouží k opravám majetku;
- obaly – slouží k ochraně výrobků a přepravě;
- další movité věci s dobou použitelnosti do jednoho roku bez ohledu na výši ocenění;
- drobný hmotný majetek tj. samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1
rok, jejichž ocenění nepřevyšuje limit stanovený pro zařazení do dlouhodobého
hmotného majetku, o kterém účetní jednotka rozhodla, že o něm nebude účtovat jako o
dlouhodobém majetku.
Zboží – účtová skupina 13
- produkty, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje v nezměněném stavu.
Zásoby vlastní výroby - účtová skupina 12
- nedokončená výroba – částečně opracovaný materiál, na kterém neproběhla ucelená
fáze výrobního procesu;
- polotovary – nejsou ještě finálním výrobkem, ale mohou existovat a být prodávány
samostatně (v účetních jednotkách, které mají svoji výrobu rozčleněnou do několika
fází);
- výrobky – proběhly všechny fáze výrobního procesu, jsou určeny k prodeji mimo
podnik;
- zvířata – mladá zvířata a zvířata ve výkrmu, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
49
Oceňování
a) Pořizovací cena - touto cenou se oceňují zásoby při pořízení nákupem.
Pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady
Vedlejší pořizovací náklady zahrnují:
a) přepravné;
b) pojištění při přepravě;
c) clo.
b) Vlastní náklady - při pořízení zásob vlastní činností.
Vlastní náklady zahrnují přímé náklady spojené s výrobou např. přímý materiál, přímé
mzdy – mzdy výrobních dělníků, popř. i část nepřímých nákladů, které se k výrobě
vztahují.
c) Reprodukční pořizovací cena – v případě vkladu zásob, darovaných zásob. Cena určená
na základě odborného odhadu.
Oceňování zásob při vyskladnění tj. při spotřebě
1. Ocenění metodou FIFO
- výdeje ze skladu se oceňují postupně cenami od nejstarší zásoby k zásobě
nejnovější tak, jak se zásoby postupně ze skladu odebírají;
2. Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem proměnlivým
- po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu se zjišťuje i nový průměr:
PC = zásoby materiálu v Kč / zásoba materiálu v hmotných jednotkách
3. Ocenění v cenách zjištěných váženým aritmetickým průměrem periodickým
- vypočítává se jediný průměr za určité období ne delší než 1 měsíc
- vychází se vždy z údajů předchozího měsíce:
PC = PZ v Kč + přírůstky materiálu v Kč / PZ v hmotných jednotkách + přírůstek
v hmotných jednotkách
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
50
Ocenění metodou sledování pevné ceny a odchylky od ní v analytické evidenci
- stanovíme si předem cenu, ve které oceňujeme ve skladové evidenci;
- všechny příjmy a výdeje účtujeme v pevné ceně a určujeme odchylku od skutečné
ceny.
Oddělené sledování ceny pořízení a pořizovacích nákladů
- sledujeme v analytické evidenci;
- součet částek na obou účtech udává skutečnou pořizovací cenu uvedenou na
syntetickém účtu;
- při výdeji materiálu se pomocí tzv. průměrného procenta rozpouští poměrná část
pořizovacích nákladů.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
51
Účtování materiálu
Všechny druhy zásob je možné účtovat podle způsobu A nebo B. Účetní jednotka může
účtovat způsobem A i způsobem B. Způsob účtování však nesmí během účetního období
měnit.
Účtování způsobem A
- nakupované zásoby se v průběhu roku účtují na příslušný majetkový účet a do nákladů
se dostávají až při jejich spotřebě na základě výdejek.
Účtování zásob – způsob A
1. Nákup materiálu od neplátce DPH
Schéma účtování:
1. Pořízení materiálu
Dodavatelé Pořízení materiálu Materiál na skladě
faktura za materiál
faktura za přepravu příjemka na materiál
Pokladna
přeprava materiálu
2. Výdej materiálu do spotřeby
Materiál na skladě Spotřeba materiálu
výdej materiálu ze skladu
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
52
3. Pořízení zboží
Dodavatelé Pořízení zboží Zboží na skladě
faktura za zboží
faktura za přepravu příjemka na zboží
Pokladna
přeprava zboží
4. Prodej zboží
Tržby za zboží Pokladna
Odběratelé
PPD – prodej zboží
Vydaná faktura za prodej zboží
Zboží na skladě Prodané zboží
úbytek zboží
(Štohl, 2012)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
53
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Jakou cenou oceňujeme majetek
- pořízený nákupem …………………….
- vytvořený vlastní činností …………………….
- získaný darem …………………….
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
54
2) Dopočítejte cenu zásob jednotlivých dodávek, jestliže účetní jednotka používá
metodu FIFO:
Skladní karta zboží
Popis Množství v ks Cena za
kus
Počáteční stav 80 44,-
1. dodávka 300 48,-
2. dodávka 60 52,Výdej
350
3) Účetní jednotka vede evidenci zásob způsobem A.
Během účetního období nastaly tyto účetní případy:
Popis účetního případu Částka
v tis. Kč
MD D
1.
Vystavená faktura odběrateli za prodej
zboží
260
2. Výdejka – úbytek prodaného zboží 150
3.
Přijatá faktura za nákup zboží 140
4. VPD – přeprava zboží 8
5. Příjemka zboží na sklad v PC
……….
6. Přijatá faktura za nákup materiálu 60
7 Přijatá faktura za přepravu materiálu 1
8. Příjemka materiálu na sklad v PC
Úkol: Zaúčtujte na příslušných účtech.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
55
Klíč k řešení otázek:
1) Viz výklad
2) Ocenění výdeje = 80 x 44 + 270 x 48 = 3 520 + 12 960 = 16 480 Kč
3)
Popis účetního případu Částka
v tis. Kč
MD D
1.
Vystavená faktura odběrateli za prodej
zboží
260 odběratelé tržby za
zboží
2.
Výdejka – úbytek prodaného zboží 150 prodané
zboží
zboží na
skladě
3.
Přijatá faktura za nákup zboží 140 pořízení
zboží
dodavatelé
4. VPD – přeprava zboží 8 pořízení
zboží
pokladna
5. Příjemka zboží na sklad v PC 148 zboží na
skladě
pořízení
zboží
6. Přijatá faktura za nákup materiálu 60 pořízení
materiálu
dodavatelé
7. Přijatá faktura za přepravu materiálu 1 pořízení
materiálu
dodavatelé
8. Příjemka materiálu na sklad v PC 61 materiál na
skladě
pořízení
materiálu
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
56
Kapitola 9: Daň z přidané hodnoty
Klíčové pojmy:
předmět daně, plátce daně, sazba daně, daň na vstupu, daň na výstupu, nadměrný
odpočet, daňová povinnost
Cíle kapitoly:
- pochopení podstaty DPH,
- porozumění principu fungování DPH,
- znalost výpočtu DPH.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Daň z přidané hodnoty
Daň z přidané hodnoty je všeobecnou daní ze spotřeby. Je zahrnována do cen zboží a služeb,
takže je placena nepřímo.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
57
Výrobce (prodejce) připočítává DPH k ceně výrobku, služby nebo zboží, takže zákazník
zaplatí cenu včetně DPH. Na druhé straně mají plátci DPH nárok na odpočet daně při nákupu
materiálu, služeb nebo dlouhodobého majetku. (Štohl, 2012)
DPH představuje část nově vytvořené hodnoty, kterou plátce k výrobku, zboží, službě přidal.
Základní pojmy
Výstup = nově vytvořená produkce => daň na výstupu;
Vstup = zboží a služby => daň na vstupu;
Nárok na odpočet = souhrn daně na vstupu, kterou lze uplatnit za zdaňovací období;
Daňová povinnost = rozdíl mezi sumou daně na vstupu a odpočtem daně: je-li rozdíl kladný
—> vlastní daňová povinnost , je-li rozdíl záporný —> nadměrný odpočet.
Plátci DPH
Plátcem DPH je fyzická nebo právnická osoba, pokud její obrat za předcházejících 12 po sobě
jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 1 000 000 Kč.
Sazba DPH
základní 21 %
snížená 15 %
Snížené sazbě podléhá např. většina potravin, léky, knihy, noviny, teplo, chlad, dětské pleny a
autosedačky. Ze služeb ubytovací, úklidové práce, pohřební služby, pozemní, vodní a letecká
hromadná doprava, stavební a montážní práce pro bydlení.
Základ daně
Cena bez daně Cena s daní
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
58
Výpočet daně
- daň zdola tj. daň se vypočítá: základ daně x sazba daně;
- daň shora – základem daně je cena včetně DPH. DPH se vypočítá jako celková částka s daní
x koeficient. Koeficient se vypočítá jako podíl, v jehož čitateli je sazba daně a ve jmenovateli
100 + příslušná sazba daně. Vypočtený koeficient se zaokrouhluje na čtyři desetinná místa.
(Štohl, 2012)
Daňové doklady
Nárok na odpočet DPH může plátce uplatnit na základě daňového dokladu, který může mít
mnoho různých forem:
běžný daňový doklad
doklad o zaplacení (např. u hromadné přepravy osob)
splátkový kalendář
doklad o použití
jednotný správní doklad
zjednodušený daňový doklad
Schéma účtování DPH
Daň z přidané hodnoty
DPH ze vstupů (tj. nákupů) DPH z výstupů (tj. prodejů)
pohledávka za finančním úřadem závazek vůči finančnímu úřadu
KZ na MD = nadměrný odpočet KZ na D = daňová povinnost
(součet DPH na vstupu je vyšší (součet DPH na výstupu je
než součet DPH na výstupu) vyšší než součet DPH na vstupu)
(Štohl, 2012)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
59
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Přiřaďte příslušnou sazbu DPH tomuto zboží:
Autosedačky ………….
Učebnice ………….
Obuv ………….
Plnicí pero ………….
Tričko ………….
Ubytování ………….
2) Vypočtěte DPH na zjednodušeném daňovém dokladu, na němž je uvedena částka 8 500
Kč vč. DPH 21 %.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
60
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o smyslu DPH z hlediska příjmu do státního rozpočtu.
Klíč k řešení otázek:
1) Přiřaďte příslušnou sazbu DPH tomuto zboží:
Autosedačky 15 %
Učebnice 15 %
Obuv 21 %
Plnicí pero 21 %
Tričko 21 %
Ubytování 15 %
2) Koef. = 21/ 100 + 21 = 0,1736
DPH 21 % = 8 500 x 0,1736 = 1 475,6 = 1 476 Kč
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
61
Kapitola 10: Základní účtování dlouhodobého majetku
Klíčové pojmy:
dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý finanční
majetek, odpisy, oprávky, zůstatková cena
Cíle kapitoly:
- pochopení pojmu dlouhodobý hmotný majetek, dlouhodobý nehmotný majetek,
dlouhodobý finanční majetek,
- porozumění významu odepisování dlouhodobého majetku,
- znalost účtování o pořízení dlouhodobého majetku.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Charakteristika dlouhodobého majetku
– má hmotnou podstatu
– není určen pro jednorázovou spotřebu
– jeho doba držení a užívání je delší než 1 rok, PC cena 40 000 Kč.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
62
Člení se:
1. dlouhodobý hmotný majetek;
2. dlouhodobý nehmotný majetek;
3. dlouhodobý finanční majetek.
Dlouhodobý hmotný majetek
a) pozemky, stavby, umělecká díla a sbírky – bez ohledu na pořizovací cenu;
b) samostatné movité věci – pořizovací cena vyšší než 40 000 Kč a použitelnost delší než
1 rok;
c) pěstitelské celky trvalých porostů – s dobou plodnosti delší než 3 roky;
d) základní stádo a tažná zvířata – bez ohledu na pořizovací cenu.
Technické zhodnocení majetku, které vzniká nástavbami, přístavbami, rekonstrukcí nebo
modernizací (= zlepšení funkcí a vlastností, zejména účelu nebo využití). Pokud částka
překročí u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období 40 000 Kč, technické
zhodnocení zvyšuje PC stávajícího dlouhodobého majetku.
Dlouhodobý nehmotný majetek
Majetek nehmotné povahy, jehož pořizovací cena je v jednotlivém případě vyšší než 60 000
Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok.
a) patenty, licence, výrobní postupy, vynálezy, ochranné známky;
b) programové vybavení (software);
c) zřizovací výdaje – poplatky spojené se založením firmy. Např. poplatky za vydání;
d) živnostenského listu, výpisu z trestního rejstříku apod.
Dlouhodobý finanční majetek
Různé druhy cenných papírů, které má účetní jednotka v držení déle než 1 rok.
Účetní jednotka je získává za účelem:
a) získání vlivu v jiné obchodní společnosti prostřednictvím podílové účasti na jejím
základním kapitálu (podílové cenné papíry, finanční půjčky s dobou splatnosti delší než 1
rok);
b) uložení volných peněžních prostředků do nákupu akcií za účelem získání dividend.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
63
Oceňování dlouhodobého majetku
1. Pořizovací cenou = cena pořízení + vedlejší náklady na pořízení
(clo, doprava, pojištění, montáž, úroky z úvěru do doby uvedení majetku do užívání)
- pořizovací cenou se oceňuje majetek pořízený nákupem od externích dodavatelů.
Do nákladů na pořízení DM nepatří:
- výdaje na přípravu pracovníků pro nově vznikající provozy
- výdaje na vybavení pořizované investice zásobami
Úroky do doby zařazení investice do užívání – záleží, jak se firma sama rozhodne, zda je
zahrne do pořizovací ceny nebo zda je zaúčtuje přímo do nákladů na účet 562.
2. Vlastními náklady
– u dlouhodobého majetku, který si ÚJ pořídí vlastní činností (aktivací)
– zahrnují přímé náklady vynaložené na výrobu a nepřímé náklady, které se k výrobě
vztahují.
3. Reprodukční pořizovací cenou
– ocenění dlouhodobého majetku pořízeného jinak než nákupem nebo vlastní činností
– např. darováním, vklady, přebytky při inventarizaci – zjišťuje se na základě
znaleckého posudku;
– je to cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.
Finanční dlouhodobý majetek
- oceňuje se pořizovací cenou v okamžiku pořízení:
pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší náklady
(poplatky za zprostředkování, poplatek burze apod.)
Pořízení dlouhodobého majetku
1. nákupem od dodavatelů
2. vytvořením vlastní činností
3. darem
4. přeřazením z osobního užívání
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
64
Náklady související s pořízení dlouhodobého majetku se soustředí na kalkulačních účtech
041 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku
042 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku
V případě okamžitého zařazení do užívání lze účtovat bez použití účtů 041 a 042 přímo na
majetkové účty.
Odpisování dlouhodobého majetku
Hodnota dlouhodobého majetku postupně přechází do hodnoty nových výrobků – dlouhodobý
majetek se opotřebovává.
Opotřebení majetku:
fyzické – v důsledku užívání dlouhodobého majetku
morální – v důsledku technického pokroku majetek ztrácí svoji hodnotu.
Peněžní částka vyjadřující opotřebení majetku za účetní období —> odpisy.
Souhrn odpisů za dobu užívání dlouhodobého majetku —> oprávky.
Pořizovací cena – oprávky = zůstatková cena
Odpisy
a) účetní
b) daňové
Účetní odpisy si stanoví účetní jednotka sama s ohledem na reálné opotřebení dlouhodobého
majetku, např. v závislosti na počtu ujetých kilometrů u dopravních prostředků apod.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
65
Daňové odpisy upravuje zákon o daních z příjmů. Pro účely daňového odpisování se majetek
zatřídí do příslušné odpisové skupiny. Každá odpisová skupina má stanovenou minimální
dobu odpisování majetku:
Odpisová
skupina
Počet let odpisování Druh dlouhodobého majetku
1 3 Počítače, kancelářská technika
2 5 Osobní a nákladní automobily, pracovní stroje
3 10 Parní kotle
4 20 Budovy z lehkých hmot
5 30 Budovy, byty, nebytové prostory, haly
6 50 Administrativní budovy, obchodní centra
Způsob odpisování pro každý nově pořízený dlouhodobý majetek si účetní jednotka stanoví
sama. Po celou dobu odpisování jej nelze měnit. (Štohl, 2012)
Rozlišujeme:
rovnoměrné odpisy
zrychlené odpisy
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
66
Schéma účtování pořízení dlouhodobého majetku
Nedokončený DNH DNM
Nedokončený DHM DHM
Dodavatelé Pořizovaný finanční maj. Finanční majetek
Fa za nákup DM Zařazení DM do užívání
Pokladna
Nákup DM za hotové
Aktivace vnitrop. služeb
Vlastní přeprava
Aktivace DNM
Aktivace DHM
Výroba DM
353 Pohledávky za upsaný vl. kapitál
391 Účet individ. podnikatele
Nepeněžní vklad
413 Ostatní kapitálové fondy
Dar
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
67
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Účetní odpisy vyjadřují
a) skutečné opotřebení dlouhodobého majetku
b) předpokládané opotřebení dlouhodobého majetku
c) max. výši opotřebení dle zákona o daních z příjmů
d) žádná odpověď není správná
2) Za dlouhodobý hmotný majetek jsou vždy považovány
a) dopravní prostředky
b) budovy
c) pozemky
d) přístroje
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
68
3) Zaúčtujte účetní případy v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku:
Účetní operace Kč MD D
1. FAP - nákup balícího stroje 96 000
2. VPD - instalace a montáž stroje 3 600
3. VÚD - zařazení stroje do používání v PC ……..
4. Přijatý dar od sponzora – testovací zařízení
oceněné dle zákona o oceňování na
86 000
5. Zúčtování odpisů strojů 15 000
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o dopadech různých způsobů odepisování dlouhodobého majetku do
výsledku hospodaření účetní jednotky.
Klíč k řešení otázek:
1) a
2) b, c
3)
Účetní operace Kč MD D
1. FAP - nákup balícího stroje
96 000
pořízení dlouhodobého
hmotného majetku dodavatelé
2. VPD - instalace a montáž stroje
3 600
pořízení dlouhodobého
hmotného majetku pokladna
3. VÚD - zařazení stroje do používání v PC
99 600
samost. movité věci pořízení
dlouhodobého
hmotného majetku
4. Přijatý dar od sponzora – testovací zařízení
oceněné dle zákona o oceňování na
86 000
samost. movité věci ost. kapitálové
fondy
5. Zúčtování odpisů strojů
15 000
odpisy oprávky k SMV
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
69
Kapitola 11: Základní účtování mezd
Klíčové pojmy:
mzda časová, mzda úkolová, hrubá mzda, superhrubá mzda, záloha na daň,
sociální pojištění, zdravotní pojištění, slevy na dani, čistá mzda
Cíle kapitoly:
- pochopení pojmu mzda,
- porozumění mzdové evidenci,
- znalost postupu výpočtu mezd a jejich zaúčtování.
. Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Základní pojmy
Mzda je odměnou za vykonanou práci, kterou vyplácí zaměstnavatel svému zaměstnanci.
Formy mezd:
časová
úkolová
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
70
Operativní evidenci ke mzdám tvoří:
- evidence docházky;
- úkolové listy;
- pracovní listy;
- převodky a jiné doklady, které jsou podkladem pro výměru mezd.
Podkladem pro účtování mezd je zúčtovací a výplatní listina mezd. Tato listina je analytickou
evidencí k účtu Mzdové náklady. Zúčtovací a výplatní listina se vyhotovuje pro každého
zaměstnance, podle vnitropodnikových útvarů i po podnik jako celek.
Pro každého zaměstnance se vede dál i evidenční list důchodového zabezpečení. Ten obsahuje
údaje o době zaměstnání a o ročním výdělku. Tento evidenční list slouží jako podklad pro
budoucí vyměřování starobního nebo invalidního důchodu.
Výpočet mzdy
Hrubá mzda - základní mzda (úkolová, časová)
- zdravotní pojištění (4,5 %)
- sociální pojištění (6,5 %)
- záloha na daň z příjmů (15 %)
= čistá mzda
Částka k výplatě = Čistá mzda – ostat. srážky + náhrada mzdy za pracovní neschopnost
Ostatní srážky - spoření, pojištění, výživné
Super hrubá mzda = hrubá mzda + odvody sociálního a zdravotního pojištění
zaměstnavatele (34 %)
Základ daně = super hrubá mzda
Záloha na daň - sazba 15 %
Možnost uplatnění slev na dani – na poplatníka, na vyživované dítě
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
71
Účtování mezd
Mzdy musí být účtovány v tom období, ve kterém byla práce vykonána nebo za které přísluší
zaměstnanci odměna. Mzdy jsou pro podnik nákladem a proto jsou zaúčtovány na účet
Mzdové náklady, zapisujeme hrubou mzdu.
Zúčtování s institucemi
soc. a zdrav. poj. Zaměstnanci Mzdové náklady
srážka SP a ZP Předpis hrubých mezd
zák. poj. zaměstnavatele
předpis SP a ZP zaměstnavatele
Ostat .přímé daně Zákonné soc. náklady
srážka zálohy na daň náhrada mzdy
Jiné závazky
srážky, spoření
Nemocenské dávky jsou vypláceny ze sociálního fondu. Část sociálního a zdravotního
pojištění za zaměstnance platí zaměstnavatel, odvádí ho na účet Zúčtování s institucemi
sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. (Mrkosová, 2012)
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
72
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Uveďte možné způsoby odměňování zaměstnanců.
2) Za měsíc únor 2013 byla p. Ježkovi, zaměstnanci společnosti XENA, a. s., zúčtovaná
hrubá mzda ve výši 30 000 Kč. Podepsal Prohlášení (sleva na poplatníka ve výši 2 070
Kč) a uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 děti (1 117 Kč na 1 dítě).
Úkol: Vypočtěte čistou mzdu, formulujte účetní případy a zaúčtujte.
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o tom, co je to „švarcsystém“.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
73
Klíč k řešení otázek:
1) Viz výklad.
Popis účetního případu Kč MD D
1.
Předpis hrubé mzdy 30 000 mzdové
náklady
zaměstnanci
2. Srážka zálohy na daň z příjmů 1 726 zaměstnanci ost. přímé
daně
3. Srážka SP 6,5 % 1 950 zaměstnanci zúčtování
s instit.
4. Srážka ZP 4,5 % 1 350 zaměstnanci zúčtování
s instit.
5. Výplata čisté mzdy 24 974 Kč zaměstnanci BÚ
Výpočet mzdy:
Hrubá mzda 30 000 Kč
Superhrubá mzda 30 000 x 1,34 = 40 200 Kč
Záloha na daň 40 200 x 0,15 = 6 030 Kč
- sleva na poplatníka - 2 070 Kč
- daňové zvýhodnění na 2 děti – 2 x 1 117 = 2 234 Kč
Záloha po slevách 1 726 Kč
Srážka soc. poj. 6,5 % 30 000 x 0,065 = 1 950 Kč
Srážka zdrav. poj. 4,5 % 30 000 x 0,045 = 1 350 Kč
Čistá mzda = 30 000 – (1 726 + 1 950 + 1 350) = 24 974 Kč
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
74
Kapitola 12: Základní účtování nákladů, výnosů a
výsledku hospodaření
Klíčové pojmy:
náklady, výnosy, provozní náklady, finanční náklady, mimořádné náklady,
provozní výnosy, finanční výnosy, mimořádné výnosy
Cíle kapitoly:
- pochopení pojmu náklady, výnosy,
- porozumění významu různého členění nákladu a výnosů,
- znalost rozdílu mezi náklady a výdaji, výnosy a příjmy.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Náklady a výnosy
Náklady - vynaložený majetek a práce za určitým účelem na konkrétní výkon (výrobek, práci
nebo službu) v peněžním vyjádření.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
75
Výdaje - jednostranné vynaložení (úbytek) majetku v peněžním vyjádření bez udání důvodu
vynaložení.
Výnosy - přírůstek majetku v peněžním vyjádření nebo snížení závazku za určitý konkrétní
výkon.
Příjmy - přírůstek peněžních prostředků bez vazby na konkrétní výkony.
Náklady a výnosy ovlivňují výsledek hospodaření účetní jednotky. Proto je třeba sledovat
vývoj nákladů a výnosů nejen souhrnně, ale i v podrobném členění.
Členění nákladů a výnosů
a) dle druhů - 5. účtová třída;
b) dle účelu – provozní, finanční, mimořádné;
c) z hlediska stanovení základu daně – účetní a daňové;
d) v závislosti na objemu prováděných výkonů – fixní, variabilní;
e) dle míry spjatosti s konkrétním výkonem – přímé, nepřímé;
f) dle místa vzniku – výrobní, odbytové, režijní.
Zásady účtování nákladů a výnosů
1. Náklady se účtují na účtech 5. třídy, výnosy 6.
2. Náklady se v průběhu roku účtují na stranu MD (výjimečně na stranu D)
3. Výnosy se v průběhu roku účtují na stranu D (výjimečně na stranu MD)
4. Účtují se zásadně do období, s nímž věcně a časově souvisí
5. Na jednotlivé účty se účtuje narůstajícím způsobem od počátku roku (tj. na počátku roku
vykazují tyto účty nulový zůstatek)
6. Při uzavírání účetních knih se zůstatky účtů nákladů a výnosů převádějí na účet 710 –
Účet zisku a ztráty:
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
76
Náklady Účet zisku a ztráty Výnosy
7. Opravy nákladů a výnosů v minulých letech se účtují do běžného období, a to na účtech,
jichž se opravy týkají.
8. Zákaz kompenzace nákladů s výnosy.
Účtování nákladů
Náklady jsou účtovány narůstajícím způsobem od počátku účetního období na stranu Má dáti.
Náklady se člení v účtové třídě 5:
skupina 50 – 55 – provozní náklady
skupina 56 – 57 – finanční náklady
skupina 58 – mimořádné náklady
skupina 59 – daně z příjmů a převodové účty
Schéma účtování nákladů
Rozvahové účty Účty nákladů
vznik nákladů
Účtování výnosů
Výnosy se člení v účtové třídě 6 takto:
účtová skupina 60 – 64 – provozní výnosy
účtová skupina 66 – finanční výnosy
účtová skupina 69 – mimořádné výnosy
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
77
Schéma účtování výnosů
Účty výnosů Rozvahové účty
vznik výnosů
(Mrkosová, 2012)
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
78
Otázky a úkoly
1) Podtrhněte, které z uvedených nákladů jsou finančními náklady:
placené úroky, mzdové náklady, škody, prodané zboží, kursová ztráta, dary, odpisy,
spotřeba energie, prodané cenné papíry, manko v pokladně, poplatky za vedení účtu,
manko na zboží.
2) Rozdělte následující náklady na provozní, finanční a mimořádné:
placené úroky, mzdové náklady, prodané zboží, kursová ztráta, dary, odpisy, spotřeba
energie, prodané cenné papíry, manko v pokladně, poplatky za vedení účtu,
manko na zboží, škoda (způsobená požárem).
provozní finanční mimořádné
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
79
3) Zaúčtujte následující účetní případy:
Účetní případ Kč MD D
1. Výdejka – spotřeba materiálu 10 000
2. Prodej služeb za hotové 5 000
3. Poplatky za vedení účtu 1 250
4. Přijaté úroky na BÚ 750
5. Prodej zboží na fakturu 16 000
6. Úbytek prodaného zboží 12 000
7. Předpis hrubých mezd 60 000
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o tom, proč jsou pro účetnictví důležité náklady a výnosy, nikoli výdaje a
příjmy.
Klíč k řešení otázek:
1) placené úroky, mzdové náklady, škody, prodané zboží, kursová ztráta, dary, odpisy,
spotřeba energie, prodané cenné papíry, manko v pokladně, poplatky za vedení účtu,
manko na zboží.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
80
2) Rozdělte následující náklady na provozní, finanční a mimořádné:
placené úroky, mzdové náklady, prodané zboží, kursová ztráta, dary, odpisy, spotřeba
energie, prodané cenné papíry, manko v pokladně, poplatky za vedení účtu,
manko na zboží, škoda (způsobená požárem).
provozní finanční mimořádné
mzdové náklady
prodané zboží
dary
odpisy
spotřeba energie
manko na zboží
placené úroky
kursová ztráta
prodané cenné papíry
manko v pokladně
poplatky za vedení účtu
škoda
3)
Účetní případ Kč MD D
1. Výdejka – spotřeba materiálu 10 000 501 112
2. Prodej služeb za hotové 5 000 211 602
3. Poplatky za vedení účtu 1 250 568 221
4. Přijaté úroky na BÚ 750 221 662
5. Prodej zboží na fakturu 16 000 311 604
6. Úbytek prodaného zboží 12 000 504 132
7. Předpis hrubých mezd 60 000 521 331
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
81
Kapitola 13: Základní účtování na kapitálových účtech
Klíčové pojmy:
vlastní kapitál, základní kapitál, rezervní fond, statutární fondy, ostatní
kapitálové fondy, rezervy, dlouhodobé závazky
Cíle kapitoly:
- pochopení pojmu vlastní kapitál,
- porozumění významu základního kapitálu u různých právních forem podnikání,
- znalost vlastních a cizích zdrojů financování majetku.
Čas potřebný ke studiu kapitoly: 4 hodiny
Výklad:
Charakteristika kapitálových účtů
Rozvahové pasivní účty – účtová třída 4
- představují dlouhodobé zdroje krytí
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
82
Člení se na:
vlastní kapitál (vlastní zdroje);
cizí kapitál (cizí zdroje).
Vlastní kapitál
- základní kapitál;
- kapitálové fondy;
- fondy ze zisku ;
- výsledek hospodaření tj. zisk nebo ztráta v podobě nerozděleného zisku minulých let,
neuhrazené ztráty minulých let; zisk běžného období;
- účet individuálního podnikatele.
Cizí kapitál dlouhodobý
- rezervy;
- dlouhodobé bankovní úvěry;
- dlouhodobé závazky.
Oceňování kapitálu - jmenovitou hodnotou
Účtování na kapitálových účtech ovlivněno právní formou podnikání:
1. Obchodní společnosti:
kapitálové: akciová společnost
společnost s ručením omezeným
osobní: veřejná obchodní společnost
komanditní společnost
2. Družstva
3. Podniky jednotlivců (fyzické osoby)
4. Státní podniky
Základní kapitál
- souhrn všech vkladů vložených do společnosti – závislý na druhu společnosti –
povinně - kapitálové společnosti a družstva;
- účtování při vzniku společnosti, při jeho zvýšení a snížení – do doby zapsání změn v
obchodním rejstříku (OR) se změny účtují na účtu Změny základního kapitálu.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
83
Emisní ážio
Ostatní kapitálové fondy - ostatní peněžní i nepeněžní vklady společníků nezvyšující
základní kapitál - tzv. příplatky nad základní kapitál; dary.
Fondy tvořené ze zisku
zákonné fondy – Zákonný rezervní fond, který je určen ke krytí výkyvů v hospodaření –
tvorba podle typu společnosti;
ostatní fondy – Statutární fondy, Ostatní fondy - dobrovolné, podle potřeb účetní jednotky.
Účet individuálního podnikatele –
- fyzická osoba jako účetní jednotka
- svým charakterem nahrazuje veškeré účty vlastních zdrojů.
Dlouhodobé cizí zdroje
Rezervy - účtová skupina 45
Bankovní úvěry - účtová skupina 46
Dlouhodobé závazky - účtová skupina 47
Emitované dluhopisy
Dlouhodobé přijaté zálohy
Dlouhodobé směnky k úhradě
Ostatní dlouhodobé závazky
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
84
Schéma účtování zvýšení základního kapitálu:
Změny základního
kapitálu Nerozdělený zisk Základní kapitál
převod
Ostatní kapitálové fondy
Statutární fondy
Ostatní fondy
převod
Výsledek hospodaření
ve schvalovacím řízení
převod
zápis do obchodního rejstříku
Studijní materiály:
Základní literatura:
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
85
ÚZ č. 935: Účetnictví podnikatelů 2013, Audit. Ostrava: Sagit, 2013. 176 s. ISBN 978-80-
7208-959-8.
Doporučené studijní zdroje:
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Bova Polygon, 2012.
ISBN 978-80-7273-169-5.
Otázky a úkoly
1) Vyjmenujte, které položky tvoří vlastní kapitál účetní jednotky.
2) V jaké účtové třídě se o vlastním kapitálu účtuje?
3) Které účetní jednotky povinně vytvářejí základní kapitál a na kterém účtu o něm účtují?
4) Jakým způsobem se zjistí výsledek hospodaření a na jakém účtu se o něm účtuje?
Úkoly k zamyšlení a diskuzi
1) Diskutujte o výši základního kapitálu různých právních forem podnikání.
Klíč k řešení otázek:
1) Základní kapitál, fondy ze zisku, výsledek hospodaření, kapitálové fondy.
2) Viz výklad
3) Akciová společnost, společnost s ručením omezeným, komanditní společnost, družstva.
Pro účtování se používá účet 411.
4) Porovnáním nákladů a výnosů. Převádí se na účet 431 – výsledek hospodaření ve
schvalovacím řízení.
Inovace profesního vzdělávání ve vazbě na potřeby Jihočeského regionu
CZ .1.07/3.2.08/03.0035
86
Použitá literatura
MRKOSOVÁ, J. Účetnictví 2013 učebnice pro střední školy a vyšší odborné školy. Praha:
Edika, 2013. ISBN 978-80-266-0176-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013 pro střední školy a pro veřejnost. 1. díl. Znojmo:
Nakladatelství Štohl Pavel, 2013. ISBN 978-80-87237-58-8.